НДС при списании дебиторской задолженности

Кредиты

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Чтобы провести списание выявленной кредиторской задолженности, надо признать ее просроченной. По правилам ст. 196 ГК РФ общий срок давности равен 3 годам.

Важно! Данный период времени будет каждый раз исчисляться заново при подтверждении взаимных требований. Документом-основанием может стать акт сверки расчетов, подписанный сторонами.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Если 3-летний период все же прошел, подготавливается документация на списание:

  • акт проведения инвентаризации задолженности;
  • распоряжение директора о списании;
  • бухгалтерская справка — обоснование списания.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется в том отчетном периоде, который соответствует сроку истекшей давности и оформляется последним днем периода.

Если выявленная в ходе инвентаризации задолженность должна была списаться более ранним периодом, то нужно подавать уточненную декларацию за тот период. В противном случае при выявлении налоговыми органами сумм просроченной задолженности могут возникнуть негативные последствия, вплоть до усмотрения занижения налоговой базы и наложения штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ.

О позиции чиновников и судей см. наш материал «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?»

Важно определить порядок действия при списании НДС кредиторской задолженности.

Возможны 3 сценария развития событий:

  1. Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. При этом «входной» НДС покупатель принял к вычету.
  2. Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. «Входной» НДС покупатель НЕ принял к вычету.
  3. Поставщик получил аванс в счет будущих поставок, с которого он исчислил НДС. Однако отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не произошло.

Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробнее.

Есть вопросы по списанию кредиторской задолженности? Заходите на наш форум. Например, в этой ветке опытные бухгалтера дают советы о том, какими проводками оформляется списание предоплаты покупателя с истекшим сроком исковой давности.

Списываем дебиторскую задолженность: как быть с НДС

Поставщик не выполнил обязательства по договору и не отгрузил ранее оплаченный товар. Заказчику были оказаны услуги, а оплата в установленный срок осуществлена не была. Вышеперечисленные ситуации рано или поздно случаются в ходе деятельности организации. В результате фирма имеет непогашенный долг – дебиторскую задолженность.

НДС при списании дебиторской задолженности ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Данное основание является первым и самым весомым критерием для списания долга с баланса. Согласно требованиям ГК, дебитор имеет три года на погашение долга, а Вы – три года на его взыскание. По истечении указанного периода считается, что срок исковой давности по долгу истек.

Читайте статью про “Списание дебиторской задолженности (счет 62)”

Возникает вопрос: с какого момента нужно рассчитывать срок исковой давности для того, чтобы определить дату его истечения? Опираясь на тот же ГК (ст. 196), отвечаем: срок необходимо отсчитывать с той даты, когда должник нарушил обязательства по договору. К примеру, если поставщик должен был отгрузить товар 18.05.16, то срок необходимо рассчитывать, начиная с 19.06.16.

Срок прерывается Срок прерывается Срок НЕ прерывается
Кредитор обратился с иском в суд для взыскания долга с дебитора Должник признает долг, сумму которого подтверждает подписанием акта сверки Перемена лиц в обязательстве:

·         право требования долга перешло к другому лицу;

·         обязательства по выплате перешли к другому лицу (например, в связи с банкротством первоначального должника)

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Как видим, в момент, когда Ваш должник признал долг, или когда Вы обратились в суд для взыскания задолженности, отсчет срока давности прекращается и начинается заново. Период до момента прерывания расчета в новом сроке не учитываются.

И наоборот: если Вы приобрели право на взыскание долга, срок давности продолжает считаться и после перехода долга от предыдущего кредитора к Вам. Аналогично – если Ваш должник передал обязательства по выплате другому лицу в связи с тем, что сам он не может расплатиться по долгу.

Пример №1.

По договору между ООО «Витязь» и АО «Князь» последний должен был отгрузить «Витязю» партию сантехники. Срок отгрузки – 14.04.13. «Витязь» оплатил стоимость сантехники авансом, но 14.04.13 «Князь» не осуществил отгрузку.

15.04.13 задолженность «Князя» признана просроченной. 18.03.16 между «Витязем» и «Князем» подписан акт сверки, согласно которому последний признает всю сумму задолженности.

Еще по теме  Перевыпуск карты ВТБ 24: стоимость, срок

С момента признания долга «Князя» просроченным (15.04.16) прошло три года – 15.04.16. Но тем не менее срок исковой давности с этого момента не истек, так как до истечения трехлетнего периода (до 15.04.16) между контрагентами был подписан акт сверки (18.03.16). С этой даты «Витязь» будет рассчитывать новый срок, который истечет 18.06.19, при условии, что иные действия сторонами совершены не будут.

Основаниями для подтверждения того факта, что дебитор не может исполнить обязательства по выплате, могут быть:

  • акт государственного органа. К примеру, Вы подали иск в суд, в результате решение было вынесено в Вашу пользу, и суд признал невозможность взыскания долга. Основанием для списания долга с баланса будет служить акт исполнительного пристава;
  • ликвидация организации-дебитора. К примеру, юрлицо, которое задолжало Вам по выплате сумм, признано ликвидированным. Основанием для списания задолженности здесь выступает запись в Росреестре об исключении организации из списка ЕГРЮЛ.

Еще одна ситуация – срок исковой давности не истек, и каких-либо иных документов для списания суммы долга у Вас нет, но при этом Вы считаете задолженность безнадежной. В таком случае Вы можете признать долг невозможным для взыскания в одностороннем порядке.

Для того, чтобы списать задолженность с баланса, Вам потребуется оформить внутренний документ – приказ руководителя, решение правления и т.п.

Важно знать, что при данных условиях Вы можете списать долг только в бухгалтерском, но не в налоговом учете. Списание производится за счет прибыли организации. Практика показывает, что данную схему целесообразно использовать, если Ваша фирма имеет множество мелких должников. Стоимость на судебные расходы существенно превысит размер самого долга, поэтому имеет смысл инвентаризировать суммы задолженности и списывать их по решению руководителя.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

При списании суммы дебиторской задолженности, признанной безнадежной по одной из перечисленных выше причин, вся сумму долга отражается в составе внереализационных расходов. Иными словами, Вы списываете всю задолженность дебитора, включая НДС. Данный факт подтверждается НК и письмами Минфина. Нормы налогового законодательства не требуют при списании безнадежного долга учитывать сумму задолженности по НДС отдельно. Эта же позиция подтверждена судебной практикой, в том числе решением Конституционного суда.

Типовой случай: Вы отгрузили товар, а покупатель не перечислил оплату в срок. Вы решили списать долг с баланса (к примеру, по истечению срока исковой давности). При отражении списания в учете смело учитывайте в расходах всю сумму, в том числе НДС. Так как налог был перечислен Вам при отгрузке товара, дополнительных обязательств по уплате НДС у Вас не возникает.

Что же делать в случае, когда НДС не уплачен, а задолженность необходимо списать. Если Вы не хотите излишних препирательств со стороны фискальной службы, Вы можете выделить НДС из суммы долга и перечислить ее в бюджет. Но с другой стороны у Вас есть законные основания не уплачивать НДС при списании, а именно:

  • в перечне объектов налогообложения, перечисленных в ст. 146 НК, списание дебиторской задолженности не указано;
  • существует п.5 ст. 167, согласно которому дата списания приравнивается к дате реализации. Но ввиду того, что дата появления объекта налогообложения не может быть раньше даты появления самого объекта, ст. 167 и ст. 146 противоречат друг другу.
Дебет Кредит Описание
91 62 Списание суммы безнадежного долга
76 91 Списание суммы НДС

По счету 91 Вы отражаете сумму, которую могли бы получить в случае оплаты долга, но которая в результате приводит к увеличению Ваших расходов.

Как было указано ранее, при списании суммы безнадежных долгов, Вы можете списывать всю сумму, включая НДС. Пример отражения списания в учете рассмотрим ниже.

Пример №2.

ООО «Любимец» производит и реализует корм для животных. 17.05.13 «Любимец» отгрузил зоомагазину «Кот и Пес» партию корма стоимостью 547.300 руб., НДС 83.486 руб. По договору оплата от зоомагазина должна была поступить до 31.05.14, но «Кот и Пес» в срок не оплатил товар.

12.01.13 между зоомагазином и «Любимцем» был подписан акт сверки, в котором «Кот и Пес» признает задолженность в полном объеме. 12.01.16 срок исковой давности по договору с зоомагазином истек. «Любимец» списал сумму долга (в том числе НДС) в состав внереализационных расходов.

22.08.16 на расчетный счет «Любимца» поступили средства от зоомагазина в счет погашения долга за ранее полученную партию товара.

Еще по теме  Как узнать задолженность по ЖКХ за год? Проверка своих долгов по коду плательщика

Дата

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
17.05.13 62 90.1 Учтена стоимость партии корма для животных, реализованного зоомагазину 547.300 руб. Товарная накладная
17.05.13 90.3 68 НДС Отражен НДС по реализованной партии корма для животных 83.486 руб. Товарная накладная, счет-фактура
17.05.13 68 НДС 51 Сумма НДС перечислена в бюджет 83.486 руб. Платежное поручение
12.01.16 91.2 62 Сумма долга зоомагазина «Кот и Пес» списана с баланса по сроку исковой давности 547.300 руб. Договор, акт сверки, бухгалтерская справка
12.01.16 007 Задолженность зоомагазина «Кот и Пес», списанная с баланса, учтена на забалансовом счете 547.300 руб. Договор, акт сверки, бухгалтерская справка
22.08.16 51 91.1 На счет «Любимца» зачислены средства, поступившие от зоомагазина в счет погашения долга 547.300 руб. Банковская выписка
22.08.16 007 Погашение просроченного долга зоомагазином отражено на внебалансе 547.300 руб.

Бухгалтерская справка

Как видим, НДС был уплачен «Любимцем» при отгрузке товара, поэтому дополнительных обязательств по налогу у организации не возникает.

Вопрос: 13.04.14 ООО «Магнат» отгрузил АО «Таврия» партию товара. Оплата в указанный срок (30.04.14) от «Таврии» не поступила.

21.11.15 «Магнат» заключил с АО «Гарант» договор цессии, согласно которого последний приобретает у «Магната» право требования долга с «Таврии». По состоянию на 01.09.16 оплата по долгу от «Таврии» не поступила. Когда «Гарант» может списать задолженность «Таврии» по срокам исковой давности?

Ответ:  Долг «Таврии» считается просроченным с 01.05.14, срок исковой давности истекает 01.05.17. Так как срок не прерывается в связи с передачей долга «Таврии» от «Магната» к «Гаранту», последний может списать долг 01.05.17 в связи с истечением срока исковой давности.

Вопрос: 18.10.13 «Ферма» оплатила «СельхозМашСтрою» средства в счет предстоящей поставки сельхоз инвентаря. В установленный срок (31.10.13) товар поставлен не был. Бухгалтер «Фермы» списал задолженность и сумму НДС с баланса 01.10.16. Должник «СельхозМашСтрою» не является ликвидированной организацией, какие-либо судебные решения в отношении должника отсутствуют. Правомерны ли действия бухгалтера «Фермы» в части списания долга?

Ответ: Да, бухгалтер «Фермы» может списать долг и сумму НДС, но только в том случае, если руководством организации в одностороннем порядке признано, что задолженность является нереальной для взыскания. Основанием для отражения операций в учете выступает решение правления, приказ руководителя и т.п. В таком случае расходы от списания должны быть отражены за счет прибыли организации.

НДС при списании кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС принят к вычету

Если покупатель приобрел товары (работы, услуги), принял «входной» НДС к вычету, но оплату за них не произвел, то по окончании срока исковой давности кредиторскую задолженность нужно списать. В этом случае возникает вопрос: нужно ли восстановить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ранее принятый к вычету?

В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев восстановления «входного» НДС. Рассматриваемая ситуация в данном перечне не поименована. Следовательно, согласно действующему законодательству, восстанавливать НДС с невостребованной кредиторской задолженности не нужно.

Чиновники разделяют такую точку зрения. Так, в письме Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 подтверждено, что на основании положений абз. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету независимо от того, произведен денежный расчет по приобретенным товарам (работам, услугам) или нет. В связи с тем что привязка к оплате отсутствует, восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, нет необходимости.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Согласны с этим и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2010 № А53-23525/2010, ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010).

В этой ситуации покупатель приобретает товары (работы, услуги), но оплату за них не производит, «входной» НДС к вычету не принимает. По окончании срока исковой давности возникает вопрос: можно ли для целей налогового учета списать кредиторскую задолженность вместе с суммой НДС?

Ответ утвердительный. В данном случае вся сумма НДС может быть учтена во внереализационных расходах. Основание для этого — пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, где прямо указано, что расходы в виде налогов при поставке материально-производственных ценностей должны быть списаны в отчетном периоде как кредиторская задолженность с вышедшим сроком давности — по п. 18 ст. 250 НК РФ.

НДС при списании дебиторской задолженности

В ситуации, когда поставщик получил аванс, начислил «авансовый» НДС, уплатил налог в бюджет, но отгрузку так и не произвел, у него формируется кредиторская задолженность в виде просроченной предоплаты с НДС.

Еще по теме  Соглашение на рассрочку задолженности по коммунальным платежам

При проведении операции по списанию невостребованной кредиторской задолженности поставщику необходимо решить следующие проблемные вопросы:

  • может ли он принять к вычету суммы НДС с просроченного аванса;
  • нужно ли в налоговом учете включать сумму НДС с аванса во внереализационные доходы;
  • можно ли в налоговом учете включить сумму «авансового» НДС во внереализационные расходы.

1. Принятие «авансового» НДС к вычету

При получении предоплаты поставщик обязан исчислить и уплатить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом «авансовый» НДС можно принять к вычету:

  • при осуществлении отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ),
  • при изменении стоимости договора или его расторжении и возврате сумм полученной предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В связи с тем, что при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, продавец не возвращает аванс покупателю, права на вычет «авансового» НДС нет. Об этом говорят чиновники в письмах Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58.

2. Включение «авансового» НДС во внереализационные доходы

Просроченная кредиторская задолженность, в том числе НДС, включается во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Таким образом, сумму НДС нужно включить в доходы для налога на прибыль.

3. Включение «авансового» НДС во внереализационные расходы

Чиновники разъясняют, что гл. 25 НК РФ не предусматривает возможности включить во внереализационные расходы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности (Письма Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Однако существует альтернативная точка зрения, согласно которой «авансовый» НДС можно учесть во внереализационных расходах. Так, арбитры в Постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11 отметили следующее:

  • налоговым законодательством РФ не предусмотрено запрета на включение НДС, уплаченного в бюджет при получении авансов, в состав расходов при списании этого аванса как кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
  • принимая во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть «авансовый» НДС в части кредиторской задолженности в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Однако такую позицию придется отстаивать в суде.

Списание кредиторской задолженности НДС: проводки

Налоговый и бухгалтерский учет по-разному трактуют возможность списания сумм НДС по невостребованной кредиторской задолженности.

НДС при списании дебиторской задолженности

Для целей бухгалтерского учета суммы НДС списываются на расходы в любом случае.

Проводки по списанию сумм невостребованной кредиторской задолженности следующие.

Для покупателя: товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС принят к вычету

Дебет 10 Кредит 60 — произведено оприходование товаров (работ, услуг);

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Дебет 19 Кредит 60 — отражен «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС.

Восстанавливать «входной» НДС не нужно.

Для покупателя: товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС не принят к вычету.

Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС;

Дебет 91 Кредит 19 — сумма НДС, не принятая к вычету, включена в расходы.

Для поставщика: получен аванс, исчислен «авансовый» НДС, однако поставка товаров (работ, услуг) не произошла

Дебет 51 Кредит 62 — от покупателя получен аванс;

Дебет 76 (НДС с аванса) Кредит 68 — начислен НДС с аванса;

Дебет 62 Кредит 91 — списана сумма просроченной задолженности за минусом НДС;

Дебет 91 Кредит 76 (НДС с аванса) — включен в расходы «авансовый» НДС.

Итоги

Для Покупателя:

  • если «входной» НДС был принят к вычету, то при списании кредиторской задолженности восстанавливать налог не нужно;
  • если «входной» НДС не был принят к вычету, то в налоговом учете кредиторская задолженность включается во внереализационные расходы вместе с этим НДС.

Для Продавца:

  • не принимать к вычету «авансовый» НДС при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей;
  • не исключать из суммы просроченной кредиторской задолженности сумму НДС при включении такой задолженности во внереализационные доходы;
  • при нежелании спорить с проверяющими не включать во внереализационные расходы «авансовый» НДС при списании кредиторской задолженности.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Если же вы готовы спорить, то такой НДС можно включить во внереализационные расходы.

Оцените статью
Финансовый портал
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.